אודות עו"ד ויועץ מס
רמי בן שושן

•  

  שימוע – הליך פלילי

•  

  ביטול רישום כעוסק מורשה במע"מ

•  

  ערעורים

•  

  דיוני שומה

•  

  בנקים

כפל מס

אדם שהוציא חשבוניות מס שלא כדין, ניתן להטיל עליו אישית לפי סעיף 50(א) לחוק מע"מ כפל המס המצוין בחשבוניות שהוא הוציא, גם אם אין לו תיק עוסק מורשה. כמו כן, עוסק שניכה חשבוניות מס שלא כדין, ניתן להטיל עליו כפל מס המצוין בחשבוניות אשר ניכה. 

טרם הוצאת הודעת כפל מס מחויבת רשות המיסים לערוך שימוע. המדובר על הליך חשוב במסגרתו לאחר קבלת החומרים עליהם הסתמך מנהל מע"מ בהחלטתו ניתנת האפשרות להעלות את כל הטענות כנגד כוונת החיוב בכפל מס.

על הודעת כפל מס ניתן לערער לבית המשפט המחוזי תוך 60 ימים מיום קבלת ההודעה. כאשר הגשת ערעור תעכב את תשלום המס, אלא אם בית המשפט החליט אחרת.

פסילת ספרים

כידוע, על כל בעל עסק לרבות נותן שירות קיימת חובת ניהול ספרים. עסק שספריו נפסלו יכול לעמוד בפני נסיבות בו יוטלו עליו סנקציות חמורות הן אזרחיות והן פליליות.

בין היתר, ניתן להטיל את הסנקציות הבאות:

• הטלת קנס בדבר אי ניהול ספרים כדין ו/או ניהולם בסטייה מהותית, שיכול להגיע עד ל-1% מגובה המחזור.
• הוצאת שומות לפי מיטב השפיטה של רשויות המס.
• העברת נטל הבאת הראיות הראשוני לכך שהשומות שהוצאו אינן נכונות או סבירות אל כתפי העוסק/הנישום.
• אי הכרה בהוצאות/זיכויים ואי התרת קיזוז הפסדים, ועוד.
• כתב אישום או הטלת קנס מינהלי.

חשוב לדעת כי במקרים של אי רישום תקבול/ניכוי חשבוניות שהוצאו שלא כדין, וטרם שיפסלו הספרים, מחויבת רשות המיסים לקיים הליך של שימוע, במסגרתו תוכלו להעלות את כלל טענותיכם מדוע אין מקום לפסול את הספרים. רצוי שלא לוותר על הליך השימוע.

כמו כן, לעניין פסילת הספרים ישנה השלכה על ערעור המס, שכן בהליך של פסילת ספרים, נטל השכנוע מוטל על הנישום/עוסק (המערער) ואילו הנטל הראשוני להוכחת הליקויים מוטל על המשיב (פקיד השומה/מנהל מע"מ).

ליווי בהליכי חקירה ומעצר

אם נעצרתם על ידי רשות המיסים, הדבר הראשון והכי חשוב הוא לשמור על זכות השתיקה עד שתתייעצו עם עו"ד המתמחה בתחום.

אם אתם נחקרים באזהרה יש לכם את הזכות לשתוק בחקירה ולא להפליל את עצמכם, ולא לענות לאף שאלה של החוקר.

חובת החוקרים להזהיר אתכם טרם החקירה באזהרה כי זכותכם שלא לומר דבר בחקירה שיכול להפליל אתכם.

אף אחד לא יכול לשלול מכם זכות זו, זוהי זכות יסוד, גם אם מנסים לעשות עליכם תרגילי חקירה.

תזכרו שהתפקיד של החוקרים הוא הפוך משלכם – להוציא מכם הודאה בעבירה בה אתם חשודים.

השגות

סעיף 82 לחוק מע"מ קובע כי מי שהוציאו לו שומה (והוא אינו מסכים לגביה), יש בידו את הזכות להגיש השגה על השומה תוך 30 ימים מהיום שהומצאה לו השומה.

חשוב מאוד לא לחרוג ממועדים אלו, שאם לא כן השומה תהפוך לחלוטה, חוב המס ייכנס להרשאה, ויתחילו בהליכי גבייה.

כמו כן, צריך לשים לב שההשגה תהיה מנומקת, וכדאי מאוד שתכלול את כל הטענות האפשרויות על מנת שלא תיחסם האפשרות להעלות טענות אלו בערעור לבית המשפט ככל ולא תגיעו להסכם עם מנהל מע"מ.

כופר כסף

כופר כסף, נועד לכפר על מעשה שביצע אדם, שמבקש לאחר מכן להימנע מעונש בגינו באמצעות תשלום כסף. הכופר הוא מעין הסכם בין עבריין המס לבין שלטונות המס, במסגרתו עבריין המס מסכים לקבל עונש כספי ולעיתים גם התחייבות לעשות דבר מסוים או לחתום שהוא לא יעשה עבירה דומה בעתיד ולשלם את הקנס שיוטל עליו ואילו שלטונות המס מצדם מתחייבים לא להעמידו לדין ולהסתפק בקנס.

בשנת 2004 פורסמה באתר האינטרנט של רשות המיסים לראשונה רשימת השיקולים המנחים את רשויות המס בהפעלת הסמכות להטלת כופר. לשם גיבוש שיקול הדעת כאמור נשקלים ,בין השאר, חומרת העבירה, מידת מעורבותו של החשוד בביצוע העבירה, הרשעות קודמות, תשלומי כופר בעבר, מצב אישי, בני משפחה התלויים בחשוד, העניין הציבורי בהעמדה לדין, הסרת המחדל, האם מדובר בעבירה של מייצג במסגרת מילוי תפקידו, האם מדובר בתחום שיש בו חובת אמון או נאמנות, הצורך בהרתעה באותו ענף, קיום עבירות לפי חוקים אחרים מעבר לעבירות לפי דיני המס ועוד.

הלבנת הון

"הלבנת הון היא עשיית פעולה ברכוש, לעתים באמצעות המערכת הפיננסית, במטרה להטמיע רכוש, שמקורו בפעילות עבריינית, בתוך רכוש הנושא אופי חוקי ותמים, תוך טשטוש מקורו הבלתי חוקי של הרכוש" [(ר הצעת חוק איסור הלבנת הון, התשנ"ט – 1999 (להלן: "חוק איסור הלבנת הון")].

חוק איסור הלבנת הון רואה בעבירה של הלבנת הון עבירה עצמאית, תוך הכרה כי הפעולה של הלבנת תוצריה של העבירה הפלילית מהווה, כשלעצמה, פגיעה בערכיה של החברה, שכן פעולה זו היא שמאפשרת לעבריין ליהנות מפירותיה של העבירה שביצע.

כחלק מהמאבק בתופעת החשבוניות הפיקטיביות, הוספו לרשימת "עבירות המקור" שבתוספת לחוק איסור הלבנת הון, עבירות מס שנעברו בכוונה להשתמט מתשלום מס, כך שהסנקציות לפי חוק איסור הלבנת הון יחול עליהן, ובהן ענישה ברף מחמיר יותר ( עד 10 שנות מאסר) ואף אפשרות חילוט רכוש.

ניכוי במקור

סעיפים 164 ו – 165 לפקודת מס הכנסה קובעים את החובה לנכות במקור, ואת המנגנון לפיו הניכוי יקוזז כנגד המס שיוטל על הכנסתו החייבת של מקבל ההכנסה בשנת המס שבה נעשה הניכוי או בשנת המס שלאחריה.

הפקודה והתקנות מכוחה, יוצרות חובת ניכוי מס במקור בשיעורים ובנסיבות הקבועים בהם, אך מנגד קיימת בידי פקיד השומה הסמכות להפעיל שיקול דעת ולהקטין את שיעור הניכוי אם שוכנע כי יוותר עודף מס.

הוראת ביצוע מס הכנסה 2/2011 קובעת בין היתר כי פקיד השומה רשאי לשלול באופן יזום את אישור הניכוי במקור ככל וקיימים ליקויים בתיק הנישום וזאת לאחר משלוח התראה על כוונה לעשות כן.

דבר נוסף, בפסיקה נקבע כי ניכוי מס במקור אינו אמצעי לגביית מס עבור שנים קודמות, שכן  הניכוי במקור נועד לשם אכיפה יעילה של תשלום המס באותה שנת מס הרלבנטית למועד הניכוי, לא בעבור חובות של שנות מס קודמות.

חשבוניות פיקטיביות

עפ"י הפסיקה קיימים 3 סוגים של חשבוניות פיקטיביות האסורות בניכוי:

1. חשבונית פיקטיבית: חשבונית שאינה משקפת עסקה ו/או שירות אמיתיים, קרי המדובר בחשבונית שמאחוריה לא עומד דבר, וכל תכליתה להגדיל את ההוצאות של מקבל החשבונית.
2. חשבונית מנופחת: חשבונית המשקפת עסקה אמתית בין צדדים אמתיים, אולם הסכום הנקוב בחשבונית גבוה מהסכום האמתי של העסקה.
3. חשבונית זרה: חשבונית המשקפת עסקה אמתית, אולם מי שהנפיק את החשבונית לא ביצע את העבודה או סיפק השירות למקבל החשבונית. 

בית המשפט העליון לא הבחין לצורך האחריות לביצוע עבירה פלילית בין חשבוניות שלא עמדה מאחוריהן כל עסקה, לבין חשבוניות זרות , והדגיש כי גם האחרונות פסולות באותה מידה, שכן הן מאפשרות לחייב במס להסתתר מאחורי אחרים, ופותחות פתח למניפולציות ולדיווחים כוזבים.

עבירות מס

עבירות המס נחלקות לשניים: עבירות מס טכניות, שהן עבירות שנעברו שלא במודע וללא כוונה תחילה, ועבירות מס מהותיות, שהן עבירות שנעשו במודע ומתוך כוונה תחילה להעלים מס. בין עבירות המס הטכניות ניתן למנות אי הגשת דו"חות במועד, ניהול פנקסי חשבונות שלא עפ"י התקנות ועוד. העונש על עבירה טכנית יכול להגיע עד שנת מאסר. עם זאת,  אם הוסרו כל המחדלים בתיק לרבות מחדלים שאינם בכתב האישום הרי שניתן יהיה להמיר את כתב האישום בקנס מנהלי.

לעומת זאת, עבירות המס המהותיות כוללות בן היתר התחמקות מתשלום מס, עבירה שהעונש המרבי עליה יכול להגיע ל-5 שנים (במקרה של עבירות מע"מ) ו- 7 שנים (במקרה של עבירות מס הכנסה). במקרה של ביצוע עבירות מהותיות ניתן להגיש בקשה להמרת כתב האישום בכופר כסף, ולא בקנס מנהלי.